Технологические потери при производстве нормативные справочники

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

• доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
• несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
• замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
• нарушение установленного технологического процесса;
• утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
3. расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
4. расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
5. списания оправданных производственных потерь;
6. привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.

В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

Автор: Л. А. Козырева

Почему не нужно отдельно учитывать оправданные технологические потери на производстве? Почему учитываются неоправданные потери? Как включить технологические потери в расчет налога на прибыль? На каких условиях применяется нулевая ставка по НДПИ в отношении нормативных потерь полезных ископаемых?

Потери данного вида присутствуют в производственном цикле многих промышленных предприятий. Однако не все финансовые работники выделяют их в бухгалтерском учете, не беспокоясь о налогах. Насколько это отвечает нормам действующего законодательства и практике бухучета и налогообложения?

Почему не нужно отдельно учитывать оправданные технологические потери?

Для организации бухгалтерского учета технологических потерь требуется их правильно квалифицировать, исходя из их сути и экономического содержания. Как следует из п. 27 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях[1], технологические потери считаются безвозвратными отходами, включаемыми в себестоимость продукции. Данные потери возникают в процессе производства продукции, то есть когда МПЗ уже переданы в обработку.

В указанном методологическом документе говорится, что безвозвратные отходы оценке не подлежат. А это означает, что бухгалтеру не нужно отражать в учете технологические потери в стоимостном выражении и составлять по ним проводки. Согласитесь, безвозвратные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволили бы признать данное имущество балансовым активом предприятия.

Сказанное справедливо, если технологические потери оправданны и подтверждены. Но сверхнормативный отпуск материалов в производство или нарушение технологии производства является причиной возникновения неоправданных технологических потерь, возможность включения которых в себестоимость производимой предприятием продукции остается под большим вопросом.

Напомним: себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Цель учета себестоимости – своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции (п. 3, 5 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях). Включение в оценку продукции затрат, которые не обусловлены ее выпуском, приведет к необоснованному завышению себестоимости производства. В свою очередь, это повлияет на объективность ценообразования и получаемую предприятием прибыль.

Почему нужно учитывать неоправданные технологические потери?

Потому что они должны быть выявлены и компенсированы за счет тех лиц, по вине которых у предприятия возник неоправданный расход сырья и материалов. Обозначим ниже возможные причины отклонений от норм расходования запасов на производство (приложение 4 к Методическим указаниям по учету МПЗ[2]):

• несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям;
• потери, вызванные доработками по требованию заказчика или разработчика;
• замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями;
• нарушение технологического процесса;
• использование полноценных материалов взамен отходов, раскрой материала.

На производство продукции отпущено сырье в количестве 500 кг на сумму 100 тыс. руб. В производственном подразделении образовались безвозвратные отходы (50 кг), из них половина (25 кг) – сверхнормативные технологические потери (больше обычного). Перерасход материалов возник из-за нарушения технологического процесса по вине сотрудников, с которых в дальнейшем взыскана компенсация.

Сверхнормативные технологические потери определяются по стоимости материалов, которые придется дополнительно использовать для производства определенного объема продукции. В связи с тем, что стоимость 1 кг исходного сырья составляет 200 руб., а для восполнения сверхнормативных потерь требуется 25 кг, ущерб будет оценен в 5 тыс. руб. Он отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем – на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Отпущено сырье на производство продукции

Отражены сверхнормативные потери

Отпущено дополнительное сырье со склада

Отнесен ущерб на расчеты с персоналом

Возмещен нанесенный ущерб

Отметим: величина материальных расходов и себестоимость продукции не изменились, так как они не включают сверхнормативные технологические потери, оплаченные работником, по вине которого случился перерасход.

Изменим условия предыдущего примера. Причина сверхнормативных технологических потерь на сумму 20 тыс. руб. – использование материала, не предусмотренного технологией, из-за отсутствия на рынке необходимого материала. Его заменили на более дорогой.

В данном случае технологические потери являются оправданными и обоснованно повышают себестоимость выпускаемой готовой продукции. Если этого не сделать, себестоимость готовой продукции будет занижена и от ее продажи будет получен убыток.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Отпущено сырье на производство продукции

Отражены сверхнормативные потери

Списаны оправданные сверхнормативные потери

Скажем несколько слов о документировании технологических потерь. Понятно, что речь идет об их сверхнормативном варианте. В пределах норм нет смысла документировать потери, как и вести их оперативный и бухгалтерский учет. Нормами п. 102 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено несколько способов выявления отклонений от норм расхода материалов, которые обобщим в виде схемы.

Подробнее данные методы описаны в п. 102 – 110 Методических указаний по учету МПЗ, причем бухгалтер вправе разработать другие методы учета отклонений, являющихся источником возникновения неоправданных технологических потерь.

Как учесть технологические потери при расчете налога на прибыль?

Учету технологических потерь при добыче и транспортировке полезных ископаемых посвящено Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202. При исчислении налога на прибыль технологические потери учитываются на основании п. 3 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов.

Для целей «прибыльного» налогообложения технологическими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Отраслевое регулирование вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом налогового законодательства. Раз так, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.

Технологические потери конкретного производственного процесса определяются предприятиями с учетом принципа обоснованности, отраслевой специфики и иных условий.

Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или аналогичными внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. Только при утверждении всей обозначенной документации технологические потери на производстве, в том числе возникающие при добыче и (или) транспортировке полезных ископаемых, могут быть учтены в составе материальных затрат на основании пп. 3 ст. 7 ст. 254 НК РФ.

От указанных технологических потерь следует отличать потери при хранении и транспортировке магистральными газопроводами. Они учитываются для налогообложения прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Не стоит относить к учитываемым в уменьшение налоговой базы технологическим потерям и сжигание попутного нефтяного газа в период остановки газоперерабатывающего завода на время планово-предупредительных ремонтов как вынужденной меры, когда не осуществляется прием такого газа на переработку. В Письме Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767 сказано, что в данном случае технологические потери не возникают в значении, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Вероятно, чиновники посчитали неоправданными с точки зрения налогообложения потери от сжигания попутного нефтяного газа в период остановки завода – ведь это не направлено на получение дохода.

Преференции по НДПИ

При добыче полезных ископаемых их потери, вызванные объективными причинами, не должны учитываться при расчете НДПИ, и законодатель это логичное правило обратил в возможность использования плательщиками данного налога нулевой ставки. В частности, в силу пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь. Таковыми признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

В отношении фактических потерь полезных ископаемых, превышающих нормативные, налогоплательщик не вправе применить нулевую ставку по НДПИ (Постановление АС ВВО от 05.02.2015 № Ф01-6058/2014, Определение ВС РФ от 08.06.2015 № 301-КГ15-5355).

Данный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921. Суть в том, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации. Она согласуется с уполномоченным органом – Федеральной службой по надзору в сфере природопользования (ст. 23 Закона о недрах[3]). Также недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган ФНС, в котором он состоит на налоговом учете. При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов.

Нормативы потерь углеводородного сырья рассчитываются по каждому конкретному месту образования потерь на основании принятой схемы и технологии разработки месторождения, проекта обустройства месторождения или плана пробной эксплуатации скважин (если участок недр предоставлен для геологического
изучения, разведки и добычи полезных ископаемых по совмещенной лицензии) и ежегодно утверждаются Минэнерго. Оно направляет сведения об утвержденных нормативах потерь в налоговую инспекцию добытчика углеводородного сырья. Для месторождений, которые содержат несколько видов ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду полезных ископаемых, имеющему промышленное значение и числящемуся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

На что обратили внимание судьи?

Применение нулевой ставки налогообложения к нормативным потерям полезных ископаемых рассмотрено в судебных решениях. Как указано в Постановлении АС МО от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015, при расчете нормативов потерь в обязательном порядке исследуются и учитываются проектный документ на разработку месторождения, конкретное место образования потерь, вид полезного ископаемого. Не может быть произведен расчет нормативов потерь по проектному документу другого месторождения, другому месту образования и, соответственно, другому виду ископаемого. В данном деле нормативы технологических потерь были утверждены только на газовый конденсат. Плательщик по НДПИ применил их для расчета потерь по добываемой нефти. Налоговики и суд посчитали это неправомерным, потому что расчет потерь по газовому конденсату не соответствует методике расчета потерь для нефти, утвержденной Приказом Минэнерго РФ от 22.04.2009 № 122.

Еще один спорный вопрос связан с тем, что нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго на промежуток времени, превышающий налоговый период по НДПИ (месяц). Причем бывает так, что в конце года министерство утверждает нормативы, которые налоговики предлагают применить ко всему прошедшему периоду, вынуждая плательщика НДПИ пересчитывать налог за предшествующие месяцы года. Но эту позицию не разделяет Верховный суд (см. определения от 21.07.2015 № 305-КГ15-2112, А40-15522/2014, от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Нормы ст. 342 НК РФ в отдельных случаях допускают использование при расчете базы по НДПИ норматива, действующего в предшествующий период. Указанная статья не содержит требования о перерасчете налога после утверждения новых нормативных потерь, его проведение – право налогоплательщика. Перерасчет, как правило, производят, чтобы не допустить незаконного увеличения размера налогового обязательства. Утверждение по истечении налоговых периодов нового норматива потерь полезных ископаемых не может быть основанием для вывода о допущенных плательщиком НДПИ ошибках, неполноте отражения сведений в первоначально поданных им декларациях и, как следствие, приводить к привлечению лица к налоговой ответственности. Распространение утвержденных нормативов потерь на предшествующие налоговые периоды нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, и противоречит положениям ст. 54, 81 НК РФ.

Само по себе применение нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий. В случае реализации данного права лицо обязано следовать установленному порядку и не вправе определять этот порядок произвольно (Определение ВС РФ от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Порядок применения нулевой ставки требует документального подтверждения нормативов потерь полезных ископаемых. Как следует из Постановления АС ВСО от 01.02.2016 № Ф02-6690/2015, в материалы дела такое подтверждение представлено не было. Более того, со стороны добытчика ископаемых имело место нарушение требований действующего законодательства о недрах, выразившееся в проведении работ на участке недр в отсутствие технического проекта, с нарушением его положений, без согласования техпроекта или изменений в нем. В этой ситуации суд признал правомерным доначисление НДПИ ввиду необоснованного исключения из налогообложения фактических потерь при добыче полезного ископаемого, на которые соответствующие нормативы потерь документально не подтверждены.

Что порекомендовали чиновники плательщикам НДПИ?

В Письме Минфина РФ от 24.08.2015 № 03-06-05-01/48691, посвященном применению нормативов технологических потерь при добыче попутного газа в целях НДПИ, обращено внимание на то, что учет объемов добычи углеводородного сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от предусмотренной гл. 26 НК РФ налоговой ставки. Кроме этого, нужно помнить, что возможны и иные цели применения показателя нормативов технологических потерь при добыче попутного газа, в том числе:

• обеспечение рационального использования полезных ископаемых;
• недопущение нарушений правил охраны природы, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.07.2003 № 71;
• ведение статистического наблюдения за состоянием и изменением запасов нефти, газа, других полезных ископаемых;
• проведение финансово-экономической оценки деятельности организации, осуществляющей добычу углеводородного сырья.

Здесь уместно напомнить, что одним из объектов обложения НДПИ являются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию (пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 336).

Обратим внимание еще на одно разъяснение – Письмо Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767. В нем сказано, что не может быть отнесен к облагаемым по нулевой ставке НДПИ объем попутного нефтяного газа, сожженный в период планово-предупредительных ремонтов. Данный вывод сделан исходя из того, что нормативными потерями полезных ископаемых признаются их фактические потери при добыче. В свою очередь, такими потерями в целях применения гл. 26 НК РФ признается разница между расчетным количеством ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Сожженный попутный нефтяной газ, в том числе в период планово-предупредительных ремонтов, логичнее считать самостоятельным видом полезного ископаемого, облагаемым в общем порядке. Это не тезис чиновников, а наше предположение, связанное с ранее сделанным выводом об исключении указанного газа из налоговой преференции.

Итак. Технологические потери – не что иное, как разновидность безвозвратных отходов производства. Они не могут быть использованы ни по прямому, ни по иному назначению и поэтому не выделяются в учете, а включаются в состав расходов при списании сырья и материалов в производство. Исключение – неоправданные технологические потери, которые не должны необоснованно увеличивать себестоимость продукции, а компенсируются виновниками перерасхода МПЗ. Для целей исчисления НДПИ технологические потери полезных ископаемых в пределах утвержденных нормативов выводятся из-под налогообложения, сверх них – нет.

[1] Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

[2] Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

У всех торговых организаций в процессе хранения и транспортировки товаров могут возникать недостачи, которые возможно отнести либо к технологическим потерям, либо к естественной убыли. В основном это касается сыпучих товаров. Разберемся может ли организация данные недостачи учесть в целях налога на прибыль и возникнет ли обязанность восстановить НДС.

Технологические потери

Учитывая технологические особенности собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.

Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными лицами организации (gисьмо Минфина России от 16.02.2017 N 03-03-06/1/8847).

В письме Минфина России от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 указано, что порядок отраслевого учета технологических потерь при производстве и (или) транспортировке регулируется отраслевым законодательством и не является предметом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

По вопросу восстановления НДС по технологическим потерям возможно воспользоваться письмом ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, где указано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. П. 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. По мнению ВАС РФ, в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению.

Таким образом, технологические потери учитываются в целях налога на прибыль в полном размере, что касается НДС, то при учете технологических потерь объекта налогообложения НДС и обязанность по восстановлению НДС у налогоплательщика не возникают.

Естественная убыль

Учитывая положения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. В случае возникновения недостач сверх норм естественной убыли организация должна определить виновное лицо. В случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Под нормой естественной убыли, применяющейся при транспортировке товарно-материальных ценностей, понимается допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем (Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли»).

Следовательно, после того как определили технологические потери необходимо определить, какой размер недостачи возник.

Еще в 2010 году УФНС РФ по г. Москве указало, что, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080278@).

До утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

НДС, ранее принятый к вычету по недостающему, утраченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, организация может учесть потери возникшие в результате хранения и транспортировки товаров в расходах по налогу на прибыль, но только в размере утвержденных норм естественной убыли.

Пример

Мокрый песок при транспортировке подсушивается и становится сухим в связи с чем появляются технологические потери, обусловленные особенностями транспортировки, также песок может при транспортировке и погрузке, разгрузке просыпаться, в связи с чем неизбежно возникнет естественная убыль.

Что касается песка, то существует такое понятие как насыпная плотность песка, которое установлено ГОСТом, где насыпная плотность — это масса единицы объема материала в насыпном (неуплотненном) состоянии с учетом пор и пустот. Плотность сильно различается в зависимости от свойств сырья, к примеру, один кубический метр сухого песка будет иметь массу от 1200 до 1700 килограмм, а один куб мокрого −1920 килограмм.

На сегодняшний день действует Постановление Госснаба СССР от 08.06.1987 N 78 «Об утверждении норм естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом». Норма естественной убыли при перевозках автомобильным транспортом навалом для строительного песка составляет 2% от массы перевозимого груза.

Утверждение новых норм естественной убыли при транспортировке строительных материалов, в том числе песка находится еще на стадии проекта, поэтому смело пользуемся Постановлением 1987 года.

Таким образом, в целях налога на прибыль технологические потери, установленные внутренними документами организации, при перевозке песка бухгалтер учтен в полном размере, а вот недостачи, которые относятся к естественной убыли возможно будет учесть только в размере 2% от массы провозимого груза.